在实践中存在的拍卖字画的税务处理，涉及到增值税、个人所得税的处理。本文主要就拍卖字画涉及的法律依据、增值税处理、个人所得税处理和相关的个人所得税的纳税筹划进行详细的分析

一、法律依据

      (一)《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)

      (二)《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)

      (三)《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]89号)

      (四)《财政部国家税务总局关于个将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件3:《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第(一)项的规定

二、拍卖字画的涉税处理

      (一)增值税和营业税的处理

      《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税营业税有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)规定，一、对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。二、对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。

      《国家税务总局简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)第二条规定，将《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按照3%的征收率征收增值税”。

      《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件3:《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第(一)项的规定，个人转让著作权免增值税。

      基于以上政策规定，对于拍卖行或拍卖公司拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照3%的征收率征收增值税，画家个人委托拍卖行拍卖其创造的字画，由于属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。

      (二)个人所得税的处理

      1、拍卖画家字画适用税目及税率

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)第一条规定，个人通过拍卖市场拍卖个人财产，对其取得所得按以下规定征税:

      (一)根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕089号)，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元(转让收入额4000元以下)或者20%(转让收入额4000元以上)后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税。

      这里要注意的是:如何定义文字作品手稿原件或复印件，以及为何单独对其按照“特许权使用费”所得项目征收个人所得税。

      《中华人民共和国著作权法实施条例》第四条明确解释:文字作品是指小说、诗词、散文、论文等以文字形式表现的作品。

      《中华人民共和国个人所得税法》规定，特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

      可见，文字作品手稿原件或复印件的拍卖，会涉及到复制权、发行权、出租权等著作权中人身权利之外的财产权利，属于与著作权相关的一种所得，所以，拍卖文字作品手稿原件或复印件不同于拍卖其他财产，应按照“特许权使用费”所得项目征收个人所得税。

      (二)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。

      需要注意的是，私人财产是指字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董、专利权、非专利技术、商标权等所有权属于个人的一切财产。

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)第四条规定，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

      基于以上政策规定，拍卖行或拍卖公司拍卖画家的字画，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。如不能提供合法、完整、准确的字画原值凭证，不能正确计算字画原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖的字画为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

      2、拍卖字画以最终拍卖成交价格计征个税

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)规定，对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。最终拍卖成交价格如何确定《拍卖法》第五十一条规定，竞买人的最高应价经拍卖师落槌或者以其他公开表示买定的方式确认后，拍卖成交。根据这一条款，导致拍卖师落槌的最高应价就是最终拍卖成交价格。但有一种特殊情形，《拍卖法》第三十九条规定，买受人未按照约定支付价款的，应当承担违约责任，或者由拍卖人征得委托人的同意，将拍卖标的再行拍卖。拍卖标的再行拍卖的价款低于原拍卖价款的，原买受人应当补足差额。即特殊情况下的个人财产拍卖转让收入额是再行拍卖价款与原买受人所补差额的合计。

      例如，张三将一幅字画委托拍卖行拍卖，李四以最高应价1001000元成为买受人。但随后李四反悔，觉得该画不值那么多钱，不肯按约定支付价款，征得张三同意，拍卖行再次拍卖该字画，但再次拍卖的价款只有951000元，按规定原买受人李四应补足再次拍卖与原拍卖价款的差额51000元给张三。在这种情况下，张三字画拍卖转让收入额还是101000元，而不是951000元。

      3、拍卖字画可凭合法有效凭证税前扣除

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)规定，个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证(税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等)，从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。

      首先，财产原值是指售出方个人取得该拍卖品的价格。财产原值的确定又分为五种情形:

      一是通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款;

      二是通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费;

      三是通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用;

      四是赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费;

      五是通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。

      其次，拍卖财产过程中缴纳的税金，具体指拍卖财产过程中实际缴纳的相关税金及附加。

      再次，有关合理费用，是指拍卖财产时纳税人按照规定实际支付的拍卖费(佣金)、鉴定费、评估费、图录费、证书费等费用。

      其中有关拍卖费(佣金)的多少，参照《中华人民共和国拍卖法》第五十六条规定:“委托人、买受人可以与拍卖人约定佣金的比例。委托人、买受人与拍卖人对佣金比例未作约定，拍卖成交的，拍卖人可以向委托人、买受人各收取不超过拍卖成交价百分之五的佣金。收取佣金的比例按照同拍卖成交价成反比的原则确定。拍卖未成交的，拍卖人可以向委托人收取约定的费用;未作约定的，可以向委托人收取为拍卖支出的合理费用。”买卖双方的拍卖费(佣金)一般是在拍卖成交价格10%以下，拍卖机构向买卖双方收取佣金的具体标准是根据国际惯例及市场行情来确定。

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)第六条规定，纳税人能够提供合法、完整、准确的财产原值凭证，但不能提供有关税费凭证的，不得按征收率计算纳税，应当就财产原值凭证上注明的金额据实扣除，并按照税法规定计算缴纳个人所得税。

      例如，某市居民张某委托某拍卖行拍卖其2005年以21000元价格从民间购买的一幅字画，最终的拍卖成交价格是501000元。假定缴纳增值税21000元，城市维护建设税140元，教育费附加60元(拍卖费等费用可据实扣除，为便于计算，此处忽略不计;其他税费也忽略不计，下同)，则张某应缴个人所得税=(510000-21000-21000-140-60)×20%=91160(元)。如果张某无法提供其缴纳税费的相关凭证，仅能提供财产原值凭证。则应缴个人所得税=(501000-21000)×20%=91600(元)。

      4、实行核定征收个人所得税的两种情形

      第一，不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值。

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)规定，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

      这里重点要关注“海外回流文物”的认定问题。海外回流文物主要是由各省文物管理委员会(简称文管会)根据海关入境记录来认定被拍卖文物是否为“海外回流文物”，拍卖机构根据文管会出具的认定材料按照2%的征收率来代扣代缴税款。与3%的征收率相比，2%的征收率体现了国家对海外回流文物在国内拍卖的一种鼓励与支持。

      例如:某市居民王某委托某拍卖行拍卖其2006年以201000元价格从民间购买的一幅字画，最终的拍卖成交价格是601000元，王某无法提供购买字画的原值凭证。因此需要按转让收入额的3%缴纳个人所得税=601000×3%=11800(元)。

      第二，视为供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的情形。

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)第五条规定，纳税人的财产原值凭证内容填写不规范，或者一份财产原值凭证包括多件拍卖品且无法确认每件拍卖品一一对应的原值的，不得将其作为扣除财产原值的计算依据，应视为不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，并按上述规定的征收率计算缴纳个人所得税。

      例如，王某去年从国外购回几幅明朝时期字画，已经文物部门认定为海外回流文物。他委托某拍卖行以1001000元的价格拍卖了其中一件，所提供财产原值凭证上的原值是几幅拍卖字画原值的合计。因此王某要按转让收入额的2%计算缴纳个人所得税=1001000×2%=21000(元)。

      5、拍卖字画个人所得税的纳税申报规定

      《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)第七条规定，个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。第八条规定，拍卖单位代扣代缴个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款时，应给纳税人填开完税凭证，并详细标明每件拍卖品的名称、拍卖成交价格、扣缴税款额。

三、拍卖字画个税计的纳税筹划

      根据《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)规定，拍卖所得个人所得税可以采用增值部分和核定征收率两种方法计算，为纳税筹划留下空间。

      例如，李先生2012年以2001000元购得一幅字画，如今这幅字画的价格已经升到了5001000元。如果按照增值部分计算李先生的个税，则应缴税为(5001000-2001000)×(1-10%)×20%=541000(元)(佣金按10%计算)，而如果按照转让收入额的3%征收率计算，则应缴税额为5001000×3%=151000(元)，两者之间相差391000元(541000-151000)。

      而对于原值较高、升值不多的拍品，用增值部分计算个人所得税得出的税额显然要更划算一些。张先生的一幅字画是不久之前刚从拍卖行拍得的，当时拍得价为5001000元，但由于现在急于使用资金，想快点将它脱手变现。按照他的心理价位，这幅字画只要能够达到5501000元他就准备脱手。如果按照3%征收率来计算，张先生应缴个税为5501000×3%=161500(元)，而如果按照增值部分缴纳个税，则应纳税金(5501000-5001000)×(1-10%)×20%=91000(元)，可以节税71500元(161500-91000)。

一：作品必须具有：突出、鲜明的陶瓷艺术个性和风格；

二：作品必须具有：很高的陶瓷艺术高度和制作难度；

三：能引领当代中国陶瓷艺术潮流；

四：具有陶瓷艺术高度和难度的陶瓷作品的数量；

五：对当代陶瓷艺术社会的影响力；

六：陶瓷艺术作品可估量对后世社会的影响力。

大事年表2005年

2005年11月，北京保利国际拍卖有限公司在北京举办首届大型拍卖会。徐悲鸿、吴昌硕、林风眠、李可染、吴冠中等诸多中国画坛****的宏幅巨制皆名列其中。吴冠中《鹦鹉天堂》以3025万元的成交价创吴冠中作品的最高成交纪录；黄胄的巨幅作品《丰收图》以1595万元成交，从而使黄胄跻身作品超千万的画家行列。首场拍卖所取得的56亿元的成交额，也使北京保利一跃跻身于国内顶级拍卖企业之列。

2006年

2006年6月举办的春季拍卖会上一举取得了418亿元的成交总额，《中国油画》专场以145亿元的成交额，创造了国内油画专场成交的最高纪录。2006年11月，北京保利秋季拍卖会集中加大了以油画为主的现当代艺术品的比重，取得319亿元的成绩。三个油画专场取得188亿元的成交额，刘小东的《三峡新移民》以2200万的成交额打破了中国当代艺术品的世界纪录，靳尚谊、詹建俊、冷军等十余位现当代画家也在保利2006的秋季拍卖中创造了个人作品的成交纪录。北京保利被评选为2006年中国最具影响力的拍卖公司。

2007年

2007年 6月春季拍卖会上，北京保利取得了总成交额63亿元的战绩。其中“现当代艺术夜场”65件拍品的成交额达249亿元，每件400万的平均成交额创造国内单场拍卖平均成交额最高纪录。 吴冠中的抗鼎力作《交河故城》以4070万元创造了吴老作品的新高，并刷新了中国内地油画作品成交价的最高纪录。石冲的《今日景观》及毛焰的《记忆或舞蹈的黑玫瑰》，也创造了画家作品新的成交纪录。《漓江胜境图》以1518万的价格创造了李可染同题材拍卖境内拍卖最高价。古董珍玩和古籍善本专场也都圆满落槌。

2007年11月07秋季拍卖会上现当代艺术夜场中吴冠中的《木槿》拍得3920万元，《国学研究院》和《19971》的成交分别使陈丹青和方力钧作品首度突破千万。方力钧、曾梵志、刘小东、祁志龙、徐累、陈丹青、王沂东、艾轩等艺术家的作品都创造了画家同题材作品的世界成交纪录。新加入夜场的近现代书画和古董珍玩大获成功，徐悲鸿的《春山十骏图》以1512万元成交，一对紫檀方角大四件柜以2800万元打破中国家具成交世界纪录。其他场次也捷报频传，明文徵明《渔梁红叶图》，明16世纪铜雕释迦牟尼像、文殊菩萨、普贤菩萨一组三件等拍品均取得了优异成绩。此次秋拍总成交额高达86亿，创造了中国内地艺术品拍卖会成交额的新纪录。

2008年

2008年5月12日，四川发生8级强震，举国同悲。保利联系百余位著名当代艺术家，组织了“情系灾区 倾情奉献”中国现当代艺术家为地震灾区捐献作品义拍专场。该专场在5月28日开槌的08春季拍卖会上拍卖，成交率100%，共筹集善款8472万元，其中张晓刚捐赠的《父亲和女儿》募得 12544万元，善款全部用于灾区震后重建工作。此次春拍共成交901亿元，再创保利大型拍卖会新高。现当代艺术部分，王怀庆《四合》、赵无极《11281》、力钧《19980830》均突破千万。黄胄代表作《洪荒风雪》以9184万元成交，拔得近现代书画部分头筹，徐悲鸿存世画鹅最精之作《四鹅图》也以672万成交。古董珍玩海外回流和宫廷艺术特色专场的优势日益凸显，回流专场“者般颜色”成交率9687%，宫廷专场清乾隆松石绿地粉彩花卉多穆壶以616万元成交。2008年的秋拍保利以近4亿的成交额名列国内秋拍榜首。古董珍玩表现最为突出，成交额近14亿，特别是“菊采东篱——日本珍藏重要明清陶瓷”专场，成交率高达100%，专场拍品清雍正粉彩过枝菊蝶九秋盘和清雍正粉彩牡丹蜻蜓碗一对以11872万元、1176万元分列国内08秋拍古董类成交额前两位。中国现当代艺术拍卖振奋了业界的信心，夜场成交近九成，曾梵志《面具系列》以616万元领衔该板块，刘野《喵呜》5376万元紧随其后。近现代书画部分徐悲鸿精品屡创佳绩，《三马图》、《苍松双鹤》、《奔马》以5376万元、504万元和3024万元分列板块三甲。

2009年

2009年保利春拍成交近6亿元，蝉联国内拍卖企业成交额榜首。中国艺术品夜场120件拍品共斩获364亿元，其中比利时著名藏家尤伦斯夫妇提供的18件拍品总成交17亿元，宋徽宗《写生珍禽图》以61712万元拍出，陈逸飞《踱步》以40432万元易手。“八帝翰墨——有邻馆旧藏清朝历代帝王书法” 专题15件作品全部成交，共拍得248976万元，其中康熙御笔《清慎勤》匾额以6552万元成交。近现代书画板块徐悲鸿《春之歌》以10136万元拔得头筹。古董珍玩板块青花和紫檀专题成交喜人，“明嘉靖 青花群仙祝寿大葫芦瓶” 以9072万元成交。通过此次拍卖的锤炼，北京保利的客户服务和专题策划能力迈上了新的台阶。2009保利秋拍以158亿元再度名列全国第一，并首次超过香港，成为全球中国艺术品拍卖成交额第一。中国绘画艺术夜场以912亿元的成交额创造全球中国艺术品专场拍卖纪录，同时，此次拍卖也创造了两个世界拍卖史单品纪录。著录于《秘殿珠林续编》并唯一得乾隆御题的吴彬作品《十八应真图卷》以16912亿元成交，打破中国绘画拍卖成交世界纪录，并荣膺国内单件成交额最高的艺术品。这件作品1992年在纽约以62万美元拍出，时隔十七年，竟以40倍的价格成交，显示出中国国力的强盛和国内买家的强劲实力。艺术品拍卖有史以来最顶级的齐白石作品《可惜无声花鸟工虫册》以9520万元成交，打破中国近现代书画拍卖成交世界纪录。此外，“唐宋八大家”之一宋代曾巩唯一传世书法作品《局事帖》以10864亿元打破国内中国书法拍卖成交纪录。清雍正柠檬黄地洋彩浮雕花鸟宝瓶纹六方瓶以6776万元刷新内地雍正瓷成交纪录。吴冠中《坦桑尼亚大瀑布》以3080万元成交，为09年全球吴冠中作品最高纪录。而保利此次秋拍不仅是以上高价拍品全面领先，中端拍品也在国内称雄，100万以上的拍品多达222件。

2010年

2010春拍中以总成交额超过人民币33亿元，刷新了中国艺术品单季拍卖成交额的世界纪录，在全球中国艺术品市场遥遥领先。古代书画、近现代书画、古董珍玩、现当代艺术各门类高价拍品层出不穷，屡屡打破各类成交纪录。黄庭坚《砥柱铭》以4368亿元刷新中国艺术品世界纪录，元代王蒙《秋山萧寺图》以13664亿元成交，清代钱维城《雁荡图》以12992亿元易手；千万以上近50件，

《十二生肖》以7280万元刷新徐悲鸿作品世界纪录，徐悲鸿《春山驴背图》也以6720万元成交，《元人出猎图》以6720万元成交，夏昶《湘江竹石图》拍出5936万元，王冕《墨梅图》则以5712万元的易手，清乾隆御制白玉交龙钮“自强不息”宝玺以5656万元夺下全场古董类桂冠，现当代艺术作品陈逸飞《二重奏》也获得4592万元的成交金额；此外还有百余件五百万以上拍品，百万级别拍品难以计数。

2011年

2011年北京国际拍卖有限公司以全年成交额121亿元再度名列全国第一。

委托须知

委托人必须仔细阅读并遵守北京保利拍卖规则，并对自己参加拍卖活动的行为负责。 委托人委托北京保利拍卖其物品时，若为自然人，必须持有效身份证或护照或中国政府认可的其他有效身份证件并与北京保利签署委托拍卖合同；若为法人或者其他组织的，应持有效注册登记证书、法定代表人身份证明或者合法的授权委托证明文件，与北京保利签署委托拍卖合同。

委托人就其委托北京保利拍卖的拍卖品不可撤销地向北京保利及买受人保证：1、其对该拍卖品拥有绝对的所有权或享有合法的处分权，对该拍卖品的拍卖不会侵害任何第三方的合法权益（包括著作权权益），亦不违反相关法律、法规的规定 。2、其已尽其所知，就该拍卖品的来源和瑕疵向北京保利进行了全面、详尽的披露和说明，不存在任何隐瞒或虚构之处。除北京保利与委托人约定无保留价的拍卖品外，所有拍卖品均设有保留价。保留价由北京保利与委托人通过协商书面确定。保留价数目一经双方确定，其更改须事先征得对方书面同意。

北京保利对拍卖日期、拍卖地点、拍卖场次、拍卖条件、拍卖方式以及通过图录、新闻媒体或其它载体对任何拍品作任何内容说明等事宜拥有完全的决定权。

除委托人与北京保利另有约定外，委托人授权北京保利按落槌价百分之十扣除拥金并同时扣除其他各项费用。如果某拍卖品的竞投价低于保留价而未能成交，则委托人授权北京保利向其收取未拍出手续费及其它各项费用。未拍出手续费的标准为该拍卖品保留价的百分之三拍卖成交后，除非委托人与北京保利另有约定，委托人应支付相当于落槌价百分之一的保险费。如拍卖品未成交，委托人也应支付相当于保留价百分之一的保险费。

如买受人已按北京保利拍卖规则第四十八条的规定向北京保利付清全部购买价款，则北京保利应自拍卖成交日起35天后将出售收益以人民币方式支付委托人。

如拍卖品未能成交，委托人应自收到北京保利领取通知之日起一个月内取回该拍卖品（包装及搬运等费用自负），并向北京保利支付未拍出手续费及其他各项费用。

国内拍卖一般是要交付保证金才能进场举牌的，目前这种举牌不付款的现象非常多，虽然可以有拍卖公司告他，诉诸公堂，但是诉讼成本非常之高，一般都是拍卖公司会不断催款，恳求对方付款，如果他没有明确的理由而就是拒不付款，那说明他的目的就是搅局等等，这种情况下建议继续拍卖，并询问拍卖公司他所交付的保证金的情况，看看有没有对你的补偿，但也有些拍卖公司不收取保证金，尤其是国外公司，这样就基本没什么办法，很少有起诉的，也就是说国内目前没有专门相应的法律来制裁举牌不付款的人，只有拍卖公司自己的保证金机制

针对你的问题，如果他就拒不付款，除了上边提到的保证金有点点希望，你基本是没有一定的办法能拿到钱的，而拍卖公司也不承担任何法律责任